Účtování nákladů
10.ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ, ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ
- Účetní případy, které ovlivňují náklady nebo výnosy budeme účtovat na výsledkové účty:
- NÁKLADOVÉ ÚČTY
- VÝNOSOVÉ ÚČTY
- Výsledkové proto, že porovnáním výnosů a nákladů zjistíme hospodářský výsledek:
- VÝNOSY > NÁKLADY = HV ZISK
- NÁKLADY > VÝNOSY = HV ZTRÁTA
Náklad = vzniká spotřebou vstupů – materiál, energie, živá práce – mzdy atd.
- náklady jsou vynakládány za účelem dosažení výnosů
Členění nákladů:
Účetní členění nákladů
- Provozní náklady (sk. 50-55 + sk. 58)
- Finanční náklady (sk. 56-57)
Členění nákladů podle zákona o dani z příjmu:
- Daňově uznatelné náklady
- Daňově neuznatelné náklady (513 – Náklady na reprezentaci, 523 – Odměny členům orgánů obch. korporace, 543 – Poskytnutá bezúplatná plnění =dary, 545 – Ostatní pokuty a penále, 554 – Změna stavu ostatních rezerv)
ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ
- Náklady se účtují vždy na straněMD příslušného nákladového účtu a souvztažně na str. D buď aktivní, nebo pasivní účet
- účtová třída
- Provozní náklady – skupina 50-55
- 501 spotřeba materiálu: např. výdej materiálu do výroby, drobné nákupy, kancelářské potřeby, čisticí prostředky, pohonné hmoty, drobný hm.majetek … 501/112, 501/211
- 502 spotřeba energie: spotřeba elektrické energie, plynu, vody, tepla – DFA 502/321
- 511 opravy a udržování – veškeré opravy – DFA 511/321, VPD 511/211
- 512 cestovné 512/211
- 513 náklady na reprezentaci: večeře, kávy, pohoštění obch. partnerů, atd. VPD 513/211
- 518 ostatní služby: nájemné, poštovné, internet, telefonní poplatky, poradenské služby, právní služby … DFA 518/321, VPD 518/211
- 521 mzdové náklady – hrubé mzdy zaměstnanců 521/331
- 538 ostatní daně a poplatky: např. spotřeba kolků 538/213
- 541 zůstatková cena prodaného DHM a DNM- doodepsání ZC dlouhodobého majetku vyřazovaného z důvodu prodeje: 541/07, 08
- 542 prodaný materiál – ID – 542/112
- 546 odpis pohledávky: neuznaná reklamace 546/315, pokud účetní jednotka shledá některou pohledávku jako nedobytnou
- 548 ostatní provozní náklady
- 549 manka a škody: manka nad normu při inventarizaci, škody i škody způsobené živly – např. ID 549/112, 123, 132
- 551 odpisy DM – ID 551/07, 08
- Finanční náklady – 56
- 561 prodané cenné papíry a podíly: např. úbytek prodaných akcií 561/251
- 562 úroky: úroky z ban.úvěru placené bance VBÚ 562/221
- 563 kurzové ztráty při kurzových rozdílech 563/321, 311
- 568 ostatní finanční náklady: poplatky bance za vedení účtu, výpisy atd. VBÚ - 568/221
- 569 manka a škody na fin.majetku: např. manko v pokladně nebo ceniny
(ID 569/211, 569/213)
- Při uzavírání účtů na konci účetního období se obraty nákladových a výnosových účtů převádějí na účet 710 – Účet zisků a ztrát:
Obraty nákladových účtů ze strany dal nákladového účtu na stranu MD účtu 710, a to v členění na provozní náklady, finanční náklady
Obraty výnosových účtů ze strany MD výnosového účtu na stranu D účtu 710, a to v členění na provozní V, finanční V
- Porovnáním provozních výnosů a provozních nákladů zjistíme HV z provozní činnosti podniku
- Porovnáním finančních výnosů a finančních nákladů zjistíme HV z finanční činnosti
- Součtem HV z provozní činnosti a HV z finanční činnosti zjistíme HV podniku jako celku (pokud je jím ZISK, hovoříme o hrubém zisku nebo také o účetním zisku nebo také o zisku před zdaněním)
- Zisk zdaníme daní z příjmu a čistý zisk pak převedeme z účtu 710 na stranu D účtu 702 – konečný účet rozvažný
- Pokud je hospodářským výsledkem ztráta převedeme ji z účtu 710 na stranu MD účtu 702 – konečný účet rozvažný
- Na začátku nového účetního období při otevírání knih převedeme hospodářský výsledek na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení (zisk má počáteční stav na straně D, ztráta má počáteční stav na straně MD)
- Náklady se účtují zásadně do období, do kterého časově i věcně spadají – hovoříme o ČASOVÉM ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ
ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ:
- platí zásada, že náklady je nutné účtovat do toho období, se kterým časově a věcně souvisí
- účty ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ nalezneme ve skupině 38 a mají aktivní či pasivní povahu
ROZLIŠUJEME:
- ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V UŽŠÍM POJETÍ
- ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V ŠIRŠÍM POJETÍ
ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V UŽŠÍM POJETÍ
- musí být známo:
- a) účel vynaložené částky (předplatné, nájemné….)
- b) přesná částka
- c) období, k němuž se částka vztahuje
- uvedené 3 podmínky musí být splněny současně
- časové rozlišení v užším pojetí účtujeme na účtech:
381 – Náklady příštích období– tzn. v běžném období vznikl výdaj, který se ale buď částečně nebo úplně vztahuje k období příštímu (např. nájemné placené dopředu – v prosinci tohoto roku zaplatím nájemné na příští rok – tzn. v tomto roce vznikl výdaj, který se ale nevztahuje k tomuto období, proto ho nemůžeme zaúčtovat do nákladů tohoto období :
- VPD – úhrada nájemného na příští rok v hotovosti 381/211
- ID – v následujícím účetním období už se nájemné vztahuje k danému roku, proto ho mohu zaúčtovat do nákladů daného roku a vynuluji účet 381 – náklady příštího období: 518/381
383 – Výdaje příštích období – v běžném období vznikl náklad, který ale nebyl v daném roce uhrazen ani vyfakturován – bude uhrazen nebo vyfakturován až v příštím roce – protože se ale náklad týká běžného roku, musím ho zaúčtovat do nákladů daného roku (typickým příkladem je nájemné placené pozadu)
- ID – nájemné kancelářských prostor za běžné období bude uhrazeno v lednu příštího roku 518/383
- VPD – v následujícím roce zaplatíme nájemné za minulý rok – toto nájemné už nemohu dát do nákladů tohoto roku, protože s daným rokem nesouvisí, ale vynuluji účet 383 – výdaje příštích období
383/211
- pokud není splněna alespoň jedna z výše 3 uvedených podmínek, hovoříme o časovém rozlišení v širším pojetí
ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V ŠIRŠÍM POJETÍ
- neznáme buď:
- a) částku
- b) účel vynaložené částky
- c) období
- účtujeme o něm na dohadných účtech a účtech rezerv
- 388 – dohadné účty aktivní
- 389 – dohadné účty pasivní
Účet 388 – Dohadné účty aktivní dáme do následující otázky – Výnosy a časové rozlišení výnosů
389 – DOHADNÉ ÚČTY PASIVNÍ
= jedná se o závazky, u kterých neznáme přesnou částku (chybí doklad) a vztahují se k běžnému období (např. nevyfakturovaná spotřeba energie)
Př:
V daném roce jsme spotřebovali energii, ale do konce roku nestihla přijít faktura za spotřebu energie. Jedná se o náklad, který se týká daného roku, takže ho do daného roku musíme zaúčtovat – protože nám ale chybí potřebný doklad, musíme částku odhadnout a vystavit interní doklad
- K 31. 12. Vystavíme ID na nevyfakturovanou spotřebu energie – 502/389
(neznáme přesnou částku – odhadujeme ji, proto dohadné účty pasivní, účet 389 nahrazuje účet 321 – Dodavatele)
- V následujícím účetním období, až nám dorazí faktura za spotřebu energie – do nákladů už to znovu účtovat nebudeme – bylo by to v nákladech dvakrát – ale vynulujeme dohadné účty a zaúčtujeme skutečný vznik závazku:
389/321
(obdobný případ je např. nevyfakturovaná dodávka zásob)