FDK.cz

Účtování nákladů

10.ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ, ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ

• Účetní případy, které ovlivňují náklady nebo výnosy budeme účtovat na výsledkové účty:
  • NÁKLADOVÉ ÚČTY
  • VÝNOSOVÉ ÚČTY
• Výsledkové proto, že porovnáním výnosů a nákladů zjistíme hospodářský výsledek:
  • VÝNOSY > NÁKLADY = HV ZISK
  • NÁKLADY > VÝNOSY = HV ZTRÁTA

Náklad = vzniká spotřebou vstupů – materiál, energie, živá práce – mzdy atd.

• náklady jsou vynakládány za účelem dosažení výnosů

Členění nákladů:

Účetní členění nákladů

• Provozní náklady (sk. 50-55 + sk. 58)
• Finanční náklady (sk. 56-57)

Členění nákladů podle zákona o dani z příjmu:

• Daňově uznatelné náklady
• Daňově neuznatelné náklady (513 – Náklady na reprezentaci, 523 – Odměny členům orgánů obch. korporace, 543 – Poskytnutá bezúplatná plnění =dary, 545 – Ostatní pokuty a penále, 554 – Změna stavu ostatních rezerv)

ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ

• Náklady se účtují vždy na straněMD příslušného nákladového účtu a souvztažně na str. D buď aktivní, nebo pasivní účet
• účtová třída

1. Provozní náklady – skupina 50-55

• 501 spotřeba materiálu: např. výdej materiálu do výroby, drobné nákupy, kancelářské potřeby, čisticí prostředky, pohonné hmoty, drobný hm.majetek … 501/112, 501/211
• 502 spotřeba energie: spotřeba elektrické energie, plynu, vody, tepla – DFA 502/321
• 511 opravy a udržování – veškeré opravy – DFA 511/321, VPD 511/211
• 512 cestovné 512/211
• 513 náklady na reprezentaci: večeře, kávy, pohoštění obch. partnerů, atd. VPD 513/211
• 518 ostatní služby: nájemné, poštovné, internet, telefonní poplatky, poradenské služby, právní služby … DFA 518/321, VPD 518/211
• 521 mzdové náklady – hrubé mzdy zaměstnanců 521/331
• 538 ostatní daně a poplatky: např. spotřeba kolků 538/213
• 541 zůstatková cena prodaného DHM a DNM- doodepsání ZC dlouhodobého majetku vyřazovaného z důvodu prodeje: 541/07, 08
• 542 prodaný materiál – ID – 542/112
• 546 odpis pohledávky: neuznaná reklamace 546/315, pokud účetní jednotka shledá některou pohledávku jako nedobytnou
• 548 ostatní provozní náklady
• 549 manka a škody: manka nad normu při inventarizaci, škody i škody způsobené živly – např. ID 549/112, 123, 132
• 551 odpisy DM – ID 551/07, 08

2. Finanční náklady – 56

• 561 prodané cenné papíry a podíly: např. úbytek prodaných akcií 561/251
• 562 úroky: úroky z ban.úvěru placené bance VBÚ 562/221
• 563 kurzové ztráty při kurzových rozdílech 563/321, 311
• 568 ostatní finanční náklady: poplatky bance za vedení účtu, výpisy atd. VBÚ - 568/221
• 569 manka a škody na fin.majetku: např. manko v pokladně nebo ceniny

(ID 569/211, 569/213)

• Při uzavírání účtů na konci účetního období se obraty nákladových a výnosových účtů převádějí na účet 710 – Účet zisků a ztrát:

Obraty nákladových účtů ze strany dal nákladového účtu na stranu MD účtu 710, a to v členění na provozní náklady, finanční náklady

Obraty výnosových účtů ze strany MD výnosového účtu na stranu D účtu 710, a to v členění na provozní V, finanční V

• Porovnáním provozních výnosů a provozních nákladů zjistíme HV z provozní činnosti podniku
• Porovnáním finančních výnosů a finančních nákladů zjistíme HV z finanční činnosti
• Součtem HV z provozní činnosti a HV z finanční činnosti zjistíme HV podniku jako celku (pokud je jím ZISK, hovoříme o hrubém zisku nebo také o účetním zisku nebo také o zisku před zdaněním)
• Zisk zdaníme daní z příjmu a čistý zisk pak převedeme z účtu 710 na stranu D účtu 702 – konečný účet rozvažný
• Pokud je hospodářským výsledkem ztráta převedeme ji z účtu 710 na stranu MD účtu 702 – konečný účet rozvažný
• Na začátku nového účetního období při otevírání knih převedeme hospodářský výsledek na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení (zisk má počáteční stav na straně D, ztráta má počáteční stav na straně MD)

• Náklady se účtují zásadně do období, do kterého časově i věcně spadají – hovoříme o ČASOVÉM ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ

ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ:

- platí zásada, že náklady je nutné účtovat do toho období, se kterým časově a věcně souvisí

- účty ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ nalezneme ve skupině 38 a mají aktivní či pasivní povahu

ROZLIŠUJEME:

• ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V UŽŠÍM POJETÍ
• ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V ŠIRŠÍM POJETÍ

ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V UŽŠÍM POJETÍ

- musí být známo:

1. a) účel vynaložené částky (předplatné, nájemné….)
2. b) přesná částka
3. c) období, k němuž se částka vztahuje

- uvedené 3 podmínky musí být splněny současně

- časové rozlišení v užším pojetí účtujeme na účtech:

381 – Náklady příštích období– tzn. v běžném období vznikl výdaj, který se ale buď částečně nebo úplně vztahuje k období příštímu (např. nájemné placené dopředu – v prosinci tohoto roku zaplatím nájemné na příští rok – tzn. v tomto roce vznikl výdaj, který se ale nevztahuje k tomuto období, proto ho nemůžeme zaúčtovat do nákladů tohoto období :

• VPD – úhrada nájemného na příští rok v hotovosti 381/211
• ID – v následujícím účetním období už se nájemné vztahuje k danému roku, proto ho mohu zaúčtovat do nákladů daného roku a vynuluji účet 381 – náklady příštího období: 518/381

383 – Výdaje příštích období – v běžném období vznikl náklad, který ale nebyl v daném roce uhrazen ani vyfakturován – bude uhrazen nebo vyfakturován až v příštím roce – protože se ale náklad týká běžného roku, musím ho zaúčtovat do nákladů daného roku (typickým příkladem je nájemné placené pozadu)

• ID – nájemné kancelářských prostor za běžné období bude uhrazeno v lednu příštího roku 518/383
• VPD – v následujícím roce zaplatíme nájemné za minulý rok – toto nájemné už nemohu dát do nákladů tohoto roku, protože s daným rokem nesouvisí, ale vynuluji účet 383 – výdaje příštích období

383/211

- pokud není splněna alespoň jedna z výše 3 uvedených podmínek, hovoříme o časovém rozlišení v širším pojetí

ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V ŠIRŠÍM POJETÍ

- neznáme buď:

1. a) částku
2. b) účel vynaložené částky
3. c) období

- účtujeme o něm na dohadných účtech a účtech rezerv

• 388 – dohadné účty aktivní
• 389 – dohadné účty pasivní

Účet 388 – Dohadné účty aktivní dáme do následující otázky – Výnosy a časové rozlišení výnosů

389 – DOHADNÉ ÚČTY PASIVNÍ

= jedná se o závazky, u kterých neznáme přesnou částku (chybí doklad) a vztahují se k běžnému období (např. nevyfakturovaná spotřeba energie)

Př:

V daném roce jsme spotřebovali energii, ale do konce roku nestihla přijít faktura za spotřebu energie. Jedná se o náklad, který se týká daného roku, takže ho do daného roku musíme zaúčtovat – protože nám ale chybí potřebný doklad, musíme částku odhadnout a vystavit interní doklad

• K 31. 12. Vystavíme ID na nevyfakturovanou spotřebu energie – 502/389

(neznáme přesnou částku – odhadujeme ji, proto dohadné účty pasivní, účet 389 nahrazuje účet 321 – Dodavatele)

• V následujícím účetním období, až nám dorazí faktura za spotřebu energie – do nákladů už to znovu účtovat nebudeme – bylo by to v nákladech dvakrát – ale vynulujeme dohadné účty a zaúčtujeme skutečný vznik závazku:

389/321

(obdobný případ je např. nevyfakturovaná dodávka zásob)