Účtování dlouhodobého hmotného majetku
Dlouhodobý hmotný majetek je dán dobou použití delší než rok. DHM se neopotřebovává, pouze opotřebovává. Pro zařazení majetku do DHM musí splňovat podmínky ocenění stanovené účetní jednotkou ve VP směrnici.
Majetek evidujeme v třídě: 0
Členíme na:
- Dlouhod. nehmot. majetek DNM:
- Software
- Licence, patenty
- DHM odpisovaný
- DHM neodpisovaný
- Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
- DFM
-
Cenné papíry se splatností nad jeden rok
- Půjčky jiným podnikatelům
- Dlouhodobé termínované vklady atd.
Způsoby pořízení DHM:
- Nákup
- Vlastní výroba
- Darem
- Převodem z osobního vlastnictví do podnikání
Způsob ocenění DHM:
Pořizovací cenou = cena pořízení + vedlejší pořiz. náklady (doprava, poplatky, povolení, montáž atd.
Majetek vyroben ve vlastní režii - oceníme VP cenou, která je rovná součtu vl. nákladů na výrobu DM
+ 4) Reprodukční pořiz. cena - stanovená odborným odhadcem
- ÚČTOVÁNÍ POŘÍZENÍ DHM NÁKUPEM
- Účtujeme přes účet - POŘÍZENÍ DHM - 042
- Účtujeme samotné pořízení + vedlejší pořiz. náklady
Účty slouží ke zjištění pořizovací ceny DHM
- po pořízení DHM převedeme majetek na příslušný majetkový účet ze skupiny 02, a to v pořiz. ceně
- pro každý druh majetku vyhotovujeme INVENTÁRNÍ KARTU:
- Název majetku
- Číslo majetku
- Datum pořízení a převedení
- Výše vstupní ceny
- Způsob přepisování DHM
- Datum a způsob vyřazení
- ÚČTOVÁNÍ VE VL. REŽII
- použijeme účet že skupiny 58 Změna stavu zásob vlastní činností a aktivace
588 AKTIVACE DHM - např. postavení kancelářských prostor: vznikají se stavbou náklady - spotřeba materiálu 501/112 - 500 tis.
- spotřeba energie 502/321 - 100 tis.
- mzdové náklady 521/331 - 200 tis.
- po postavení provedeme aktivaci 021/588 - 800 tis.
ZÁLOHOVÉ POŘÍZENÍ DHM
- protože může DHM být specifický a stát hodně peněz, dodavatelé můžou vyžadovat ZÁLOHU
- Účtujeme na účet zaplacené zálohy:
052 poskytována záloha na DHM
JE TO AKTIVNÍ ÚČET / MD 052/221
-vyjadřujeme pohledávku vůči dodavateli a do doby, než nám dodá majetek
- VBÚ zaplacení zálohy za stroj 50.000,- : 052/221
- DFA za stroj 100.000,- : 042/321
- ID převod stroje do majetku 100.000,- : 022/042
- ID zúčtování zaplacené zálohy:
- o zaplacenou zálohu ponížíme závazek vůči dodavateli - 321 str. MD
- vynulujeme pohledávku - 052 str. D
- VBÚ doplatek DFA za stroj 50.000,- : 321/221
Pořízení darem – pokud nám někdo daruje např. automobil – 022/648 (účtujeme od 1.1. jako výnos)
Pořízení převodem z osobního vlastnictví do podnikání – u individuálního podnikatele: 022/491
Opotřebení DHM A ODPISY
- charakteristickým rysem DM je, že během užívání neztrácí podobu, pouze se opotřebovává
- opotřebení může být:
- FYZICKÉ - používáním DM, působením klimatických jevů (vlhkost, prach)
- MORÁLNÍ - z důvodu technického rozvoje (výpočetní technika)
- opotřebení se v účetnictví vyjadřuje formou ODPISŮ
ODPISY:
- peněžní vyjádření opotřebení
- odpisy postupně přenášejí hodnotu majetku do nákladů podniku ODPIS = NÁKLAD
Základní pojmy:
- odepisuje se vždy ze vstupní ceny VC
- VC může být:
- PC - pořizovací cena
- VN - vlastní náklady
- RC - reprodukční cena
- OPRÁVKY -souhrn odpisů
- ZŮSTATKOVÁ CENA - vstupní cena snížená o oprávky
- ODPISY SE VŽDY ZAOKROUHLUJÍ NA CELÉ KORUNY NAHORU
ÚČETNÍ ODPISY
- jsou upraveny zákonem o účetnictví
- stanovuje si je každá účetní jednotka sama, a to tak, aby co nejvěrněji zobrazila skutečnou míru opotřebení
- počítají se s přesností na měsíce
- existují 2 způsoby výpočtu:
- DLE ŽIVOTNOSTI DM
- DLE VÝKONU DM
1) DLE ŽIVOTNOSTI DM
-vycházíme z předpokládané doby životnosti DM
Postup:
- Vypočteme měsíční odpis:
vstupní cena
děleno počet měsíců, po kterých majetek budeme používat
- Vypočteme roční ODPIS:
měsíční odpis x počet měsíců, po které jsme v daném roce majetek používali
- odepisovat začínáme od následujícího měsíce po měsíci, kdy jsme majetek pořídili a převedli do používání
- odepisuje se max. do výše VC (nelze odepisovat více než je VC)
2. DLE VÝKONU
- vycházíme z předpokládaného výkonu majetku za celou dobu jeho ŽIVOTNOSTI např. auto
- vycházíme z celkového počtu najetých kilometrů
Postup:
- Vypočteme ODPIS / 1 km
VC
celkový počet km za celou dobu jeho životnosti
- Roční odpis
1 km x počet km najetých v daném roce
při zaokrouhlování v posledním roce počítat ne odpis, ale ZC, a to VC - odpisy předešlých let
- v účetnictví účtujeme pouze v o účetních odpisech
- odpis je naklad, Účtujeme na účet 551 a soustavně na str. D bude účet oprávek ze skupiny 07 a 08
- oprávky jsou PASIVNÍ ÚČET
- V ROZVAZE se ale oprávky vykazují na str. AKTIV S MÍNUSEM, aby byla okamžitě zjistitelná skutečná hodnota DM
DAŇOVÉ OPISY
- jsou upravený zákonem dani z příjmu
- určují max. výši nákladů jako daňově uznatelný náklad
- počítají se 1x za rok a to k 31.12.
Postup:
1) zatřídíme majetek do odpisové skupiny
- 6 odpisových skupin, které se liší dobou odepisování
2) zvolíme metodu odepisování:
ROVNOMĚRNÝ
ZRYCHLENÝ
- vybranou metodu musíme používat po celou dobu odepisování vybraného majetku
ROVNOMĚRNÁ METODA:
- tzv. každý rok odepisujeme do nákladů stejnou částku (výuka kromě prvního roku) = rovnoměrně zatěžujeme náklady
ROČNÍ ODPIS = VC x odpisova skupina / 100
- POZOR: pokud jsme zakoupili nový majetek z 1, 2, nebo 3 odpisové skupiny, můžeme v 1 roce odepisování uplatnit zvýšený ODPIS o 10%, pak musíme používat odpis. sazby ze sloupce "N", jak pro 1 rok, tak pro další roky - výjimkou jsou auta, zde to nelze uplatnit
ZRYCHLENÉ ODPISY:
- zrychlené proto, že v prvních letech odepisujeme více a postupně se odpis snižuje
Postup:
v 1 roce : VC
koeficient pro 1 rok
pro další roky : ZC x 2
koeficient pro další roky - n
- "n" je doba, po kterou jsme již odepisovali ( př. v 2 roce odepisování n=1, v 3 roce n=2, atd.)
- u zrychleného odep. pokud je majetek NOVÝ, v prvním roce PC se přičte 10% že PC (př. PC počítače 54.000, 10% - 5.400, první odpis je 18.000 + 5.400 = 23.400)
- při zaokrouhlování v posledním roce počítat ne odpis, ale ZC, a to VC - odpisy předešlých let
Vyřazení DHM, DNM
- Majetek je již zcela odepsán - je vyřazen z evidence
- MD oprávkový účet 07, 08 / 01, 02 D
- VŽDY VE VSTUPNÍ CENĚ
- Majetek vyřazujeme dříve, než je zcela odepsán
- Doodepíšeme majetek do nákladů v ZC, přičemž nákladový účet zvolíme podle způsobu vyřazení
- Poté můžeme vyřadit z evidence: Oprávky MD 07, 08 / 01, 02 vždy ve VC
-nákladový účet volíme podle důvodu vyřazení:
- LIKVIDACÍ - je NEprodejný nebo neopravitelný majetek
- Odpis ZC do nákladů 551 / 07, 08 vždy ve ZC
- Vyřazení majetku 07, 08 / 01, 02 vždy ve VC
- V případě zůstatku náhradních dílů z likvidace účtujeme 112 materiál / 648 výnosy
- VYŘAZUJEME PRODEJEM DM
- Odpis ZC do nákladů (je to úbytek) 541 / 07, 08 v ZC
- Vyřazení DM z evidence 07,08 / 01,02 ve VC
- VFA za prodej DM 311/641 v prodejní ceně
- VYRAZUJEME DM DAREM
- Odepsat do nákladů ZC 543 dary / 07,08 v ZC
- Vyřazení DM z evidence 07,08/01,02 v VC
- Vyřazujeme z důvodu ŠKODY I ŽIVELNÉ POHROMY
- Odpis DM do nákladů - manka, škody 549/07,08 v ZC
- vyřazení z evidence - 07,08/01,02 v VC
- Předpis škody zaměstnanci - 335/648
- Předpis náhrady škody pojišťovně - jiné pohledávky 378/648
- Převodem do osobního užívání podnikatele:
- doodepíšeme ZC: 491/08
- vyřadíme z majektu: 08/02 ve VC
V ROCE V KTERÉM VYŘAZUJEME LZE UPLATNIT POLOVIČNÍ ODPIS!