Dlouhodobý finanční majetek
DFM evidujeme v 0. účtové třídě, ve skupině 06
- jedná se o majetek, který účetní jednotka pořídila za účelem zhodnocení svých volných peněžních
prostředků nebo za účelem získání určitého podílu v jiné společnosti
- na rozdíl od krátkodobého finančního majetku, který nalezneme v 2. účtové třídě ve skupině 25, má
dlouhodobý finanční majetek splatnost (nebo dobu držení) delší než 1 rok
CHARAKTERISTIKA DFM
- CENNÉ PAPÍRY A PODÍLY V PODNICÍCH S VLIVEM:
- rozhodujícím - účetní jednotka vlastní nad 40% z jejich celkového objemu
- podstatným – účetní jednotka vlastní 20 až 40% z jejich celkového objemu
- ostatní – účetní jednotka vlastní méně než 20% podíl z celkového objemu
- PŮJČKY
- poskytnuté účetní jednotkou ve skupině
- ostatní půjčky s dobou splatnosti delší než 1 rok, např. vklad tichého společníka
- OSTATNÍ CENNÉ PAPÍRY A PODÍLY
- nejsou určeny k obchodování, ani nejsou cenným papírem drženým do splatnosti, nevyjadřují ani
podstatný nebo rozhodující majetkový vliv
- DLUHOVÉ PAPÍRY DRŽENÉ DO SPLATNOSTI
- OSTATNÍ DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEk
- např. soubory movitých a nemovitých věcí pronajímaných jako celek v rámci smlouvy o nájmu
podniku
OCEŇOVÁNÍ DFM
- DFM oceňujeme zásadně pořizovací cenou
- součásti PC jsou náklady spojené s pořízením cenného papíru a podílu, např. poplatky burzám a
makléřům, poplatky poradcům
- do PC nelze zahrnou náklady spojené s držbou cenných papírů a úroky z úvěrů na pořízení cenných
papírů a podílů
Rozlišujeme:
Majetkové cenné papíry
Dlužné (úvěrové) cenné papíry
Majetkové cenné papíry (např. akcie)
- jejich majitel se stává spolumajitelem společnosti, která CP vydala
- s majetkovými cennými papíry jsou spojena určitá práva:
- Právo na podíl na zisku společnosti, která CP vydala (právo na dividendy)
- Právo účastnit se a hlasovat na valné hromadě – a tím se podílet na řízení společnosti
- Právo na likvidační zůstatek v případě, že je společnost zrušena likvidací
- jsou pořizovány za účelem získání určitého podílu ve společnosti a za účelem budoucího ekonomického
prospěchu
Pořízení majetkových cenných papírů:
Pro pořízení DFM používá účetní jednotka tyto účty:
- 043/ Pořízení DFM
- 061/ Podílové cenné papíry a podíly – ovládaná osoba (nad 40%)
- 062/ Podílové cenné papíry a podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem –
v případě, že investor má podstatný vliv (od 20 do 40%)
- 063/ Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly – na tomto účtu investor účtuje:
- má-li menšinový vliv (pod 20%)
Př:
- ID – vyúčtování od makléře
- Za nákup akcií Kč 500.000,-
- Za provizi Kč 30.000 043/379 530.000
- ID – převod akcií do majetku (18% podíl) 063/043 530.000
Majetkové CP akcionář pořizuje za účelem ekonomického prospěchu – tím jsou DIVIDENDY
- přiznané DIVIDENDY 378/665
- přiznané DIV připsány na BÚ 221/378
Majetkové CP se nakupují také za účelem obchodování s nimi:
PRODEJ AKCIÍ:
- účtujeme vždy ve 2 krocích:
- Tržba z prodeje akcií 378(221) / 661 Vždy v prodejní ceně
- Úbytek prodaných akcií 561/ 061,062,063 Vždy v pořizovací ceně
PRODEJ DFM
- Při prodeji FM nám vzniknou tržby na účtu 661 – tržby z prodeje CP a podílů, ve skutečné ceně, za
kterou byly papíry prodány a příbytek peněz na BÚ 221 221 / 661
- Úbytek CP zaúčtujeme na vrub účtu 561 – prodané CP a podíly a prodané CP a podíly v PC se
souvztažným zápisem na účtech CP a podílů 061,062,063 561 / 061,062,063
Úvěrové cenné papíry (dluhopisy)
- účetní jednotka vydává (emituje) úvěrové CP, aby si opatřila zdroje krytí
Emitent = subjekt, který vydává CP – může jím být stát, obec, banka, podnik – emitent = dlužník
Kupec = věřitel – subjekt, který si od emitenta nakoupí dlužné CP – po vypršení doby splatnosti má
nárok na vrácení nominální hodnoty cenného papíru plus dohodnutý úrok
Účtování u emitenta:
- ID – emise dluhopisů 375/473 v nominální hodnotě
- VBÚ – splacení emitovaných dluhopisů 221/375 v nominální hodnotě
- ID – závazek z hrubého úroku 562/379
- ID – srážková daň z hrubého úroku 379/342 (15% z hrubého úroku)
Hrubý úrok a srážkovou daň účtujeme v jednotlivých letech
- ID – po vypršení doby splatnosti předložení dluhopisů k proplacení 473/379 v nominální hodnotě
- VBÚ – vyplacení nominální hodnoty
Dluhopisů a čistých úroků 379/221 nominální hodnota plus čisté úroky za jednotlivé roky
Účtování u věřitele:
- ID – upsání dluhopisů 065/379 nominální hodnota
- VBÚ – splacení upsaných dluhopisů 379/221 nominální hodnota
- ID – nárok na čistý úrok 378/665
(účtujeme v jednotlivých letech)
- ID – předložení dluhopisu k proplacení 378/065 nominální hodnota
- VBÚ – připsání NH dluhopisů a čistého úroku 221/378 NH + čisté úroky za jednotl. roky